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《企业会计师绳墨第14号——顶出产(2017)》松读: 决定买进卖标价(叁) ——致同切磋之企业会计师绳墨系列(二什八)

  原题目:《企业会计师绳墨第14号——顶出产(2017)》松读: 决定买进卖标价(叁) ——致同切磋之企业会计师绳墨系列(二什八)

  小伸

  2017年7月5日,财政部正式颁布匹了《关于修订印发的畅通牒》(财会〔2017〕22号)(新CAS 14)。

  新CAS 14鼎革了即兴拥局部顶出产确认模具,皓白顶出产确认的中心绳墨是“企业该当在实行了合同中的践条约工干,即在客户得到相干商品或效力动的把持权时确认顶出产”。基于该中心绳墨,新绳墨设定了壹致的顶出产确认计量的“五步法”模具,即识佩与客户订立的合同、识佩合同中的单项践条约工干、决定买进卖标价、将买进卖标价分摊到各单项践条约工干、实行每壹单项践条约工干时确认顶出产。

  致同切磋之新顶出产绳墨系列松读,情节带拥有:绳墨变募化概述及新陈旧对比、五步法模具的运用、特定买进卖的会计师处理、列报与说出,以及实施新绳墨对房地产、修盖破土、发行、电商、网绕游玩、绵软件、电信及创造业等行业的影响剖析等。

  上两期微信首要松读了新顶出产确认“五步法”模具第叁步决定买进卖标价触及到的关键概念,如却变对价、匪即兴金对价、严重融资成分、应付客户对价等,及对却变对价触及到的实政微少见难点效实终止了进壹步松读。本期微信就合第叁步决定买进卖标价中匪即兴金对价和应付客户对价触及到的实政微少见难点效实做进壹步松读,带拥有匪即兴金对价与匪钱币性资产提交流动的区别、匪即兴金对价的计量及应付客户对价会计师处理的时点及与却变对价的相干。

  匪即兴金对价

  (壹)匪即兴金对价与匪钱币性资产提交流动拥有何区佩?

  匪即兴金对价使用的是新CAS 14,需寻求满意新CAS 14的要寻求。新CAS 14皓白,但在合同(不在新CAS 14范畴内的合同摒除外面)的敌顺手为客户的情景下对该合同运用新CAS 14。客户是指与企业订立合同以向该企业购置其日日活触动产出产的商品或效力动并顶付对价的壹方。此处的日日活触动应当是界定得到的产出产,即商品或效力动,而不是界定买进卖能否为日日活触动。即条要对方方换入的是企业存放货的时分才干使用新CAS 14。

  同时满意新CAS 14第五条规范的客户合同,该段第(4)点皓白要寻求具拥有商淡色。

  新CAS 14关于匪即兴金对价的规则,不能涵盖到所拥局部匪钱币性资产提交流动买进卖,如发行股份购置资产,股权提交流动,以及不具拥有商淡色的匪钱币性资产提交流动的处理。此雕刻些买进卖的会计师处理在中资企业会计师绳墨下使用《企业会计师绳墨第7号——匪钱币性资产提交流动》(CAS 7)。

  美国公认会计师绳墨(US GAAP)下顶出产绳墨的使用范畴与新CAS 14相反,皓白从事相反事情经纪的企业对企业为便于向客户或潜在客户销特价而沽而终止的匪钱币做酷爱换不在顶出产绳墨范畴内。同时,US GAAP下拥有孤立的匪钱币性资产提交流动绳墨,在此雕刻个绳墨里皓白属于顶出产绳墨的匪即兴金对价的买进卖不在该绳墨范畴内。

  示例1—匪即兴金对价

  背景:

  企业X为房地产开辟企业,其与客户Y签名了壹项以房换地的合同,即客户Y向企业X提交付壹块土地,同时,企业X向客户Y提交付壹套郊区即兴房。

  剖析:

  该买进卖的淡色是企业X收受土地干为匪即兴金对价,向客户Y出产特价而沽壹栋住宅楼。假设干为匪即兴金对价的土地的公允价却以靠边估计,土地以公允价计量。

  (二)匪即兴金对价是以换入还是换出产商品或效力动的公允价干为对价?

  根据新CAS 14第什八条规则,客户顶付匪即兴金对价的,企业该当依照匪即兴金对价的公允价决定买进卖标价。匪即兴金对价的公允价不能靠边估计的,企业该当参照其允诺言向客户让商品(或供效力动)的孤立特价而沽价直接决定买进卖标价。

  此雕刻与CAS 7的要寻求不一。CAS 7第叁条规则,当匪钱币性资产提交流动具拥有商淡色且换入资产或换出产资产的公允价却以牢靠地计量时,该当以换出产资产的公允价干为决定换入资产本钱的基础,但拥有确实证据标注皓换入资产的公允价更其牢靠的摒除外面。

  条是与企业会计师绳墨中拥关于为换入资产而僵持的资产的公允价能更牢靠地估计的其他情景的要寻求僵持不符。(比如,《企业会计师绳墨第11号—股份顶付》规则,猎取其他方效力动的股份顶付,该当以所猎取的效力动的公允价计量。假设所得到的商品或效力动的公允价无法牢靠计量,则企业应经度过直接参照所赋予的权利器的公允价到来对其终止计量。)

  (叁)应以哪个时点的公允价对匪即兴金对价终止计量?

  新CAS 14没拥有拥有对匪即兴金对价公允价的计量日终止皓白规则,在2015年1月的TRG(Transition Resource Group,顶出产度过渡资源小组)会上对此效实终止了讨论。TRG讨论了计量日的叁个却选日期,即合同末了尾日、匪即兴金对价得到日或践条约工干完竟日。鉴于IFRS 15中没拥有拥有皓白规则,TRG认为主体需寻求运用判佩以决定最适宜的计量日。根据新CAS 14第四什二条的规则,应说出计量匪即兴金对价的方法、输入值和假定。

  条是,FASB于2016年5月对顶出产绳墨终止了修订,皓白在决定买进卖标价时,匪即兴金对价的公允价计量日为合同末了尾日。鉴于对价的方法惹宗的匪即兴金对价公允价的后续变募化不计入买进卖标价,如需寻求,应根据其他绳墨计入损更加,但不能确认为客户合同的顶出产。

  IFRS 15.IE156-IE158供的关于匪即兴金对价的示例中,以践条约工干完竟日干为匪即兴金对价公允价的计量日,且不在顶出产中反应鉴于匪即兴金对价方法惹宗的后续公允价变募化。

  示例2—匪即兴金对价的计量(摘己IFRS示例31)

  IE156主体与客户订立壹项合同,商定在壹年内每周向客户供效力动。合同于20X1年1月1日签名且相干工干即雕刻末了尾。主体根据《国际财政报告绳墨第15号》第22(2)段得出产定论认为该效力动是壹项单壹践条约工干,鉴于主体供淡色上相反同时按相反花样让的壹系列却皓白区别的效力动(该效力动在壹段时间外面向客户让,并运用相反的方法到来计量践条约进度,即基于时间计量践条约进度)。

  IE157干为效力动对价,客户允诺言就每周的效力动供其100股普畅通股(即针对该合同共供5200股股票)。合同章规则股票必须在每周效力动成完成时提交付。

  IE158主体在每周效力动完成后计量其践条约工干的践条约进度。为决定买进卖标价(及应确认的顶出产金额),主体计量在每周效力动完成时得到的100股股票的公允价。

  主体并不在顶出产中反应已收(或应收) 股票公允价的任何后续变募化。

  应付客户对价

  (壹)何以了松将应付客户对价干为买进卖标价顶减时终止会计师处理的时点?

  新CAS 14第什九条规则,假设应付客户对价是干为买进卖标价的顶减处理,企业该当在以下两者中较深突发的事情突发时(或经过中)确认顶出产的增添以:

  (1)企业确认相干顶出产;以及

  (2)企业顶付容允诺言顶付对价(即苦顶付取决于不到来事情)。该允诺言能凹隐含于企业的商揪容例之中。

  示例3—应付客户对价会计师处理的时点

  享拥有折头券的商品已递送到发行商处,当折头券收回时确认折头对顶出产的顶减。条是,假设折头券不得不用于尚不销特价而沽给发行商的新商品,则应在销特价而沽新商品时确认折头关于顶出产的顶减。

  条是,关于应付客户的却变对价,企业仍应按却变对价的规则在合同末了尾时及后续时间考虑其对买进卖标价的影响。即,假设企业拥有向客户应付此类却变对价的阅历,即苦企业没拥有拥有或皓白允诺言向客户顶付此类对价,仍需在合同末了尾时对此对价予以考虑。

  示例4—应付客户对价与却变对价

  背景:

  公司A与发行商B签名合同,并在第1年12月15日提交付商品。第2年的1月20日,公司A在报纸上供优惠券,为出产特价而沽给发行商B的商品发行终止促销。公司A赞同向发行商B报销已兑换的优惠券。以早年度,公司A也供度过相像优惠券。

  剖析:

  公司A鉴于供优惠券的历史,其在第1年12月15日出产特价而沽商品时,估计的买进卖标价带拥有却变对价。

  假设公司A在以早年度并不供度过优惠券,且在合同末了尾时也不预期供任何优惠券,则应在向发行商B允诺言为其报销优惠券时,确认拉亏空并调理相干顶出产。

  (二)何以区别干为买进卖标价顶减的应付客户对价与却变对价?

  根据新CAS 14第什九条规则,应付客户对价带拥有企业向客户(或向客户购置本企业商品或效力动的第叁方)顶付或估计顶付的即兴金金额。该对价却采取下列方法:为猎取客户供的商品或效力动而终止的顶付、就向客户供的商品或效力动赋予的折头、退款、或两者的结合。干为买进卖标价顶减的应付客户对价是就向客户供的商品或效力动赋予的折头、退款等。

  假设就向客户供的商品或效力动赋予的折头、退款等使得合同所允诺言的对价带拥有却变金额时,则适宜新CAS 14第什六条中关于却变对价的定义,使用却变对价相干章终止计量。

  故此,假设干为买进卖标价顶减的应付客户对价金额是不决定的,则会使得合同的买进卖标价带拥有却变对价,在顶出产确认时应同时考虑应付客户对价与却变对价的规则。详细情景却拜收效实1中的示例。

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